Как отразить в годовой налоге наприбыль убыток в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в годовой налоге наприбыль убыток в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

2. Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль

3. Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет

4. Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

5. Изменен порядок учета убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль

5.1. Льготы по налогу на прибыль в 2021 году

6. Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

7. Налог на прибыль организаций: что изменилось в НК РФ

7.1. За девять месяцев прошлого года – прибыль, за I квартал текущего года – убыток.

Налоговый кодекс в главе 25 разрешает полученные убытки учитывать при расчете налоговой базы. Однако совершать это действие допускается лишь в следующих налоговых периодах, да и то если налоговая база будет положительна. Таким путем, согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, и происходит перенос убытков на будущее.

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых налогоплательщик несет в определенном отчетном периоде затраты, но дохода не получает. Чаще всего такое случается при начале бизнеса, когда компания на предварительном этапе ведет подготовку к производству или строительству. В этот временной промежуток она вынуждена выдавать заработную плату персоналу, закупать материалы и оборудование и т.п.

ВАЖНО! Начиная с 01.01.2017 и по 31.12.2021 компания может учесть убытки за прошлые периоды таким образом, чтобы полученный положительный годовой результат не был уменьшен за счет переносимого убытка более чем на 50%. Когда убытки можно признать без ограничений, узнайте здесь.

Минфин России в письме от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810 и ФНС России в письме от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494 высказывают мнение, что налогоплательщик имеет полное право в таких ситуациях в общем порядке произвести перенос убытков на будущее.

Следует отметить, что Минфин в последнее время резко изменил свою позицию в сторону налогоплательщиков. Ранее специалисты министерства настаивали на том, что налогоплательщик не вправе переносить убытки, пока он не ведет деятельность, направленную на получение дохода. Более того, Минфин вообще считал излишним учет расходов в такие периоды.

Подобная позиция была причиной множества судебных процессов. И, несмотря на явное рассогласование позиции Минфина с нормами, содержащимися в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, арбитражные суды иногда поддерживали контролирующие органы.

Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков:

От деятельности, осуществляемой обслуживающими производствами и хозяйствами (ст. 275.1 НК РФ).
По операциям, проводимым с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, если эти бумаги и сделки необращающиеся (п. 22 ст. 280 НК РФ).
По операциям, которые проводятся с амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ).
По операциям, связанным с уступкой или переуступкой права требования (ст. 279 НК РФ).

Временные рамки переноса убытков на будущее определены абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ, в соответствии с которым срок не может быть больше 10 лет, идущих за налоговым периодом, когда был получен этот убыток. Иначе говоря, налогоплательщик вправе использовать полученную отрицательную разницу лишь в этот промежуток. Если на прибыль выйти так и не удастся, то с 11-го года воспользоваться этим правом уже будет нельзя, и убыток останется непогашенным.

Впрочем, данное ограничение неприменимо в отношении следующих лиц:

Организаций, имеющих лицензии на эксплуатацию участка недр, если в границах этого участка есть новое месторождение углеводородов либо здесь планируется вести поиск такого месторождения.
Операторов, обслуживающих новое морское месторождение углеводородов.

Указанные выше лица определены п. 2 ст. 283 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Налоговики получили право «снимать» убытки у правопреемника, если докажут, что учет этих убытков был основной целью реорганизации.

Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания налогового периода. Главное, как отмечено в п. 1 ст. 283 НК РФ, чтобы в этом периоде была получена прибыль.

При этом Налоговый кодекс в п. 2 ст. 283 допускает, что перенос убытков на будущее можно осуществить в полном объеме. Однако есть и существенное ограничение. Дело в том, что такое действие можно совершить лишь в пределах суммы налогооблагаемой прибыли, поскольку, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, налоговая база признается равной нулю, если возникает отрицательная разница между доходом и расходом. То есть перенести на текущий период можно лишь ту часть убытка, которая не больше налогооблагаемой прибыли.

Отрицательный результат в отчетности отражают, если он получен:

за любой период в течение года;
в прошлые периоды, если он не перекрыт.

Для каждой ситуации существуют правила. Действующая в I квартале 2021 года форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Разберем, как в декларации по налогу на прибыль отражаются убытки текущего года — в Листе 02 «Расчет налога».

Для этого применяем формулу:

строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Ее корректируют на доходы, исключаемые из прибыли, и другие показатели по формуле:

строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06

Итоговый показатель налоговой базы отражается по строке 100 Листа 02 декларации. Одновременно заполняются приложения к Листу 2.

Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль

Большинство бухгалтеров и руководителей компаний, обнаружив отрицательный результат в учете, решают его скрыть, так как способов, как спрятать убыток в декларации по налогу на прибыль, довольно много. Например, уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды. Но эти методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков. Разберем ключевые проблемы:

Увеличение разрыва между данными налогового и бухгалтерского учетов, что отрицательно сказывается на учете в целом. Кроме того, вследствие разрыва данных учетов возникает постоянная положительная разница, которая, в свою очередь, образует постоянное налоговое обязательство.
Увеличение налоговой нагрузки на экономический субъект. Иными словами, занижая базу расходов и скрывая потери, компания утрачивает возможность снизить базы по ННП в будущих отчетных периодах. То есть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет в налоге на прибыль снизят размер налогового обязательства перед бюджетом. Но только при условии, что отрицательные финансовые результаты прошлых периодов были отражены в налоговой отчетности.
При переносе некоторых видов затрат (поступлений) на будущие периоды придется корректировать и базу для расчета налога на добавленную стоимость и других налоговых обязательств. Причем при переносе нормируемых затрат довольно сложно предусмотреть лимиты будущих лет.

Однако, перед тем как заниматься искусственным изменением финансовых результатов, следует вспомнить, что будет, если показать убыток в декларации по налогу на прибыль за год: последствия не приведут к действиям налоговиков. Налоговая декларация по ННП с отрицательным финансовым результатом не является достаточным основанием для инициации выездной проверки ФНС. Но при проверке законности действий налогоплательщика сотрудники ФНС требуют предоставить объяснения к декларации либо инициируют специальную комиссионную проверку.

Уменьшать налоговую базу по прибыли на ранее полученные убытки можно не только при расчете налога за год, но и при определении авансовых платежей.

Для этого в декларации предусмотрено приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Далее убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносят в строку 110 листа 02. Аналогично показывают прошлый убыток в декларациях за 6 и 9 месяцев.

Например, по итогам 2018 года получен убыток 700 000 рублей. В 2021 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2018 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2021 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.

В приложении № 4 к листу 02 декларации делаем следующие записи:

строка 010 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
строка 040 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
строка 140 приложения № 4 к листу 02 — 1 200 000 рублей;
строка 150 приложения № 4 к листу 02 — 600 000 рублей;
строка 160 приложения № 4 к листу 02 — 100 000 рублей.

Новое в отчетности с 2022 года: обновленные декларации и новые правила
Бухгалтерский учет: с 2022 введены новые ФСБУ
Расходы, которые разрешили или запретили с 2022 года
Пособия и страховые взносы: новое с 1 января 2022 года
НДФЛ и новые вычеты с 2022 года
Налоги: транспортный, земельный, на имущество с 2022 года
НДС: кто получил льготы с 2022 года
Управление бухгалтерией и компанией: важные новшества 2022 года
ККТ и маркировка товаров

В 2022 году власти внесли корректировки в правила работы бухгалтерии для всех налоговых режимов, изменили состав расходов и доходов, ужесточили условия применение льгот. Изменения коснулись НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество, транспортного и УСН-налога. С 2022 года из-за введения системы прослеживаемости товаров изменены основные формы первичных документов и налоговые декларации. Изменений много. Наш обзор поможет вам сориентироваться и заранее обозначить для себя опасные моменты.

В 2022 году исключается часть сведений, которые вносятся в декларацию по налогу на имущество. Не нужно будет заполнять сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

А если у организации будут в собственности только такие объекты, налоговую декларацию можно будет вообще не сдавать. Налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных ими самостоятельно суммах налога.

Изменение «заработает» с отчетности, которую будем сдавать в 2023 году.

Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет

С отчетности 2021 год сдаем новые годовые формы: № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя», МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия», № 1-турфирма, № 1-Т, № 1-ПР и другие.
Адреса, сроки и периодичность представления отчетов в 2022 году указаны на бланках самих форм.

Приказы Росстата от 30.07.2021 № № 457… 461 и 462

С 2022 года по решению региональных властей в состав инвестиционного налогового вычета (ИНВ) могут быть включены в том числе расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимого имущества: зданий и сооружений со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Также регионам предоставляется право самостоятельно устанавливать срок, до истечения которого в случае реализации имущества, в отношении которого компания использовала право на применение ИНВ, потребуется восстановить ранее не уплаченный налог с уплатой пени (на 2021 год этот срок равнялся сроку полезного использования ОС).

Информация Минэкономразвития от 17.06.2021

В 2021 году сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности ограничена лимитом в 2 434,25 рубля. С 1 января 2022 года максимальная сумма составляет 2 572,6 рубля.

С 1 февраля минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком увеличен на 5,8% до 7493 руб., максимальный — до 31 282 руб. В 2021 году выплаты составляли 7 083 руб. и 29 600 руб. соответственно.

Выросло и единовременное пособие при рождении ребенка с 18 886 руб. до 19 981 руб.

По проекту постановления Правительства об установлении с 1 января 2022 года предельной величины базы для исчисления страховых взносов, предельные базы для исчисления страховых взносов в 2022 году индексируются:

на ОСС на случай ВНиМ – в 1,069 раза;
на ОПС – в 1,069 раза.

Таким образом, с 2022 года предельная база на ОСС на случай ВНиМ составит 1 032 000 рублей, а по взносам на ОПС 1 565 000 рублей.

Напомним, что в 2021 году предельная база по взносам на ВНиМ составляет 966 000 рублей, а на на ОПС – 1 465 000 рублей (постановление Правительства от 26.11.2020 № 1935).

Поправки в ст. 283 НК РФ продлевают для организаций срок действия ограничения на учет убытков прошлых лет. Напомним, с 1 января 2017 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Первоначально указанное ограничение устанавливалось на 5 лет и должно было быть упразднено уже с 1 января 2022 года. Однако теперь ограничение по величине учитываемых убытков прошлых лет продлевается до 31 декабря 2024 года включительно (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

При этом сам порядок переноса убытков остается без изменений. В частности, если у организации были убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Причем организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

С 1 января 2022 года у организаций появится возможность начислять амортизацию по полностью самортизированным основным средствам (ОС) в случаях изменения их первоначальной стоимости.

В настоящее время первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Однако когда на момент реконструкции или модернизации размер остаточной стоимости ОС равен нулю, такая реконструкция/модернизация уже не повлияет на величину первоначальной стоимости объекта. А это, в свою очередь, не позволит продолжить начисление амортизации даже в случаях, когда ОС было значительно улучшено, и на такое улучшение были затрачены существенные средства.

По новым правилам нулевая остаточная стоимость ОС не помешает увеличивать ее первоначальную стоимость в целях начисления амортизации. Новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ гласит, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения независимо от размера остаточной стоимости ОС.

Иными словами, первоначальная стоимость ОС в целях налога на прибыль организаций в любом случае будет увеличиваться на стоимость проведенной модернизации.

Таким образом, организации, которые модернизировали свои существующие ОС, смогут продолжить их амортизацию даже тогда, когда на момент модернизации имущество уже было полностью самортизировано.

При этом если в результате реконструкции/модернизации срок полезного использования ОС не увеличился, организация должна будет продолжить применять норму амортизации, определенную исходя из срока использования, первоначально установленного для данного объекта (новая редакция абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Одновременно поправки уточняют момент, когда необходимо прекратить начисление амортизации ОС, чья стоимость была полностью списана. Сейчас НК РФ не разъясняет, нужно ли прекращать амортизацию, если срок полезного использования ОС не истек.

С 1 января 2022 года амортизацию необходимо будет прекращать уже независимо от окончания срока полезного использования ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло:

полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;
выбытие объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (новая редакция п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Организации культуры получили возможность уплатить налог за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28 марта 2022 года (п. 6 ст. 287 НК РФ). Данная отсрочка распространяется на организации, осуществляющие (п. 3.1 ст. 286 НК РФ):

творческую деятельность;
деятельность в области искусства и организации развлечений;
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры.

Наряду с отсрочкой все вышеуказанные организации освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей за налоговые периоды 2020 и 2021 годов, а также от обязанности представлять налоговые декларации за те же отчетные периоды (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В целях получения этих преференций виды экономической деятельности, осуществляемые указанными организациями, определяются по коду основного вида экономической деятельности, содержащегося в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 года.

Убытком для целей исчисления налога на прибыль признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой.

Недополученная сумма субсидии не может рассматриваться в качестве убытка, полученного налогоплательщиком (Письмо Минфина РФ от 08.04.2019 № 03-03-06/1/24555).

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде учреждение по данным налогового учета получило убыток учреждения, в этом периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Так, п. 1 этой статьи предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные учреждением в период налогообложения его прибыли по ставке 0 % в случаях, установленных п. 1.1 и 1.9 ст. 284 НК РФ. То есть учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность либо социальное обслуживание граждан, не вправе переносить на будущее убытки, полученные ими в период применения ставки 0 % по налогу на прибыль.

При этом НК РФ не запрещено переносить убытки, полученные до применения нулевой ставки, в последующие налоговые периоды после перехода с нулевой на общую ставку налога на прибыль. Перенос таких убытков на будущее осуществляется в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 14.02.2017 № 03-03-06/1/8073).

Если учреждение получало убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее будет производиться в той очередности, в которой он понесен (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Как указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина РФ от 06.03.2018 № 03-03-06/1/14353).

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Нельзя признать соблюденным порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов (так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ).

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма и порядок заполнения которой (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 указываются:

за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;
за налоговый период – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Положение п. 2.1 ст. 283 НК РФ о том, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу может быть уменьшена на сумму убытков не более чем на 50 %, действует с 01.01.2017. До этого база отчетного (налогового) периода могла быть полностью уменьшена на сумму переносимого убытка (если этот убыток превышал или был равен указанной базе).

Однако изменения не были учтены в действующей декларации по налогу на прибыль. В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

В указанном письме представлены следующие разъяснения.

Во-первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, – всего» не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

Во-вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Учреждение от приносящей доход деятельности получило убыток за 2018 год в размере 900 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составила: по результатам I квартала – 270 000 руб., полугодия – 630 000 руб., девяти месяцев – 1 215 000 руб., года – 1 080 000 руб.

Рассмотрим, как заполнять некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2019 года.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2019 года учреждение имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 135 000 руб. (270 000 руб. х 50 %).

Убыток за 2018 год учреждение может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2019 года, то есть за полугодие в размере 315 000 руб. (630 000 руб. х 50 %) и за девять месяцев – 607 500 руб. (1 215 000 руб. х 50 %).

По итогам 2019 года (налогового периода) учреждение может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 540 000 руб. (1 080 000 руб. х 50 %).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2020 составит 360 000 руб. (900 000 — 540 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды	Налоговая база	50 % налоговой базы (п. 2 х 50 %)	Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде	Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 2 — п. 4)
1	2	3	4	5
I квартал	270 000	135 000	135 000	135 000
Полугодие	630 000	315 000	315 000	315 000
Девять месяцев	1 215 000	607 500	607 500	607 500
Год	1 080 000	540 000	540 000	540 000

Продолжим пример 1. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2018 года, на 01.01.2020 составил 360 000 руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году равна: по результатам I квартала – 324 000 руб., полугодия – 945 000 руб., девяти месяцев – 405 000 руб., года – 975 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2020 года учреждение имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 162 000 руб. (324 000 руб. х 50 %).

При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 472 500 руб. (945 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 360 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 360 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 585 000 руб. (945 000 — 360 000).

Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 405 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2020 года учреждение имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 202 500 руб. (405 000 руб. х 50 %).

При исчислении налога на прибыль за 2020 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 487 500 руб. (975 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 360 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 360 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 615 000 руб. (975 000 — 360 000).

Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговый) периоды	Налоговая база	50 % налоговой базы (п. 2 х 50 %)	Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде	Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 2 – п. 4)
1	2	3	4	5
I квартал	324 000	162 000	162 000	162 000
Полугодие	945 000	472 500	360 000	585 000
Девять месяцев	405 000	202 500	202 500	202 500
Год	975 000	487 500	360 000	615 000

Покажем, как отразить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года.

Плательщиками налога на прибыль выступают все юридические лица, за исключением тех, кто находится на специальных налоговых режимах или являются плательщиками налога на игровой бизнес. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль должен быть не позже 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, предоставление соответствующей декларации за 2020 год допускается до 29 марта 2021 года, поскольку 28 число выпадает на нерабочий день. Крайней датой уплаты налога на прибыль за 2020 год будет 29 марта 2021 года.

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

По сравнению с ранее действующей новая редакция декларации подверглась многим изменениям.

Так, на титульном листе изменениям подвергся штрих-код, добавились новые поля в отношении обособленных подразделений, исчезла строчка для заполнения ОКВЭД.

На листе 02 декларации расширился список кодов, отвечающих за признак налогоплательщика, а также количество ячеек для указания кода, теперь их две, добавлены строчки для указания закона субъекта РФ, если такая информация будет необходима.

Прочие листы также подверглись видоизменению, подробнее с ними можно познакомится непосредственно в Приложении 1 соответствующего приказа ФНС.

Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.

Условия заполнения	Разделы и листы декларации
Обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками	Титульный лист Подраздел 1.1 Раздела 1 Лист 02 Приложения № 1 и 2 к Листу 02
Авансовые платежи осуществляются ежемесячно из расчета фактически полученной прибыли	Подраздел 1.2 Раздела 1
Информация указывается только за I квартал и по итогам года	Приложение № 4 к Листу 02

Оставшиеся листы декларации заполняются в случаи, если у организации имеются соответствующие данные.

Реже прочих, в виду своей узконаправленности, организациями заполняются:

приложение № 5 к листу 02
листы с 03 по 09
приложение № 2 к декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.

В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.

В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.

В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.

В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:

По строке 040 — их общая сумма;
По остальным строкам — их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
- в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
- в строке 042 — расходы на капвложения;
- в строке 047 — расходы на приобретение земельных участков;
- в строке 050 — расходы на НИОКР.

В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.

Отметим, что в декларации для исправления ошибки сумму неучтённых расходов и излишне учтённых доходов отведены отдельные строки, это строки 400 — 403 приложения 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации.

А строки 300 — 301 приложения 2 к листу 02 предназначены для убытков. Это убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде.

Это несложно, необходимо внести те самые недостающие документы, нюанс лишь в датах. Перед вводом обязательно сделайте копию базы.

При создании документа «Поступление услуг. Акт» указываете номер и дату накладной – период, в котором был расход. А в поле номер (немного ниже) дату отражения в учете, когда обнаружили документ. Далее регистрируете счет фактуру, где также номер и дата документа будут его фактическая дата, а в поле получен дату получения документа.

Далее в программе нужно произвести регистрацию расходов в бухгалтерском учете 2021 году, а в налоговом учете – в 2020 году, для того чтобы автоматически сформировалась уточненная декларация по налогу на прибыль. В документе «Поступление услуг. Акт» по кнопке «ДтКт» нужно вручную корректировать проводки. Для этого ставите флажок «Ручная корректировка» — в первой проводке нужно оставить только сумму в БУ датой 2021 года (датой получения документов) и убираете проводку по налоговому учету. После первая проводка копируется кнопкой F9, получается новая строка. Меняете дату на 2020 год, после этого расходы в налоговом учете будут отражаться во в 2020 году.

После всех выполненных действий необходимо выполнить закрытие месяца, только обязательно должна быть копия базы.

В приложении 4, которое дополняет лист 02, отображаются убытки прошлых лет. Воспользовавшись описанной выше инструкцией, откройте декларацию и найдите приложение 4. В нем необходимо ввести следующую информацию:

В строке 040 введите сумму убытка за прошлые периоды (в т.ч. за год, в котором убыток получен);
В строку 150 введите сумму убытка, на которую вы планируете уменьшить налоговую базу. Этот показатель не должен быть более 50% от налоговой базы за 1 квартал, отраженной в строке 140.

В приложении 4 в строке 160 указан остаток неперенесенного убытка на конец периода. Его заполняют исключительно за год. В 1С 8.3 в автоматическом режиме в этой строке отражается разница между двумя строками из приложения 4 в дополнение к листу 02 декларации по прибыли – между строками 010 и 150. Чтобы удостовериться в точности расчетов, лучше дополнительно перепроверить в годовой декларации по строке 160 правильность полученной суммы. В показанном примере убыток прошлых лет списан на уменьшение налоговой базы за год полностью, потому остаток отсутствует.

Изменен порядок учета убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль

В ОННП предлагают пересмотреть правила определения места реализации для целей НДС. В соответствии с предложением Минфина услуги иностранных поставщиков или работы зарубежных подрядчиков должны облагаться НДС, причем оплачивать налог будет покупатель по месту ведения своей деятельности. При этом сами зарубежные компании не обязаны регистрироваться на территории РФ, однако могут это сделать в добровольном порядке.

Пока не ясно, относится ли эта инициатива к электронным услугам – в документе по этому поводу Минфин не высказался. Услуги, реализуемые иностранным покупателям, под НДС не попадают.

Еще одно предложение касается льготы по НДС при передаче товаров, услуг или работ в целях рекламы. Сейчас предприниматели не платят НДС, если расходы на создание или приобретение такого товара не превышают 100 р. В будущем планируется увеличить лимит до 300 р.

Перейти на УСН онлайн смогут микропредприятия, если:

общая численность штата не превышает 5 человек;
годовой доход организации составляет не более 60 млн руб.

Микробизнесу на новой УСН не нужно будет заполнять декларации: ФНС самостоятельно рассчитает все налоги на основании данных ККТ и банковских счетов.

Минфин отметил, что с начала налоговой проверки до вынесения решения проходит много времени, а значит, недобросовестные налогоплательщики могут скрыть имущество и, соответственно, уклониться от налоговых обязательств.

Чтобы этого не произошло, планируется обеспечивать залогом разницу между суммой налогов, рассчитанных на основании среднеотраслевых показателей, и суммой уже выплаченных налогов за период, в рамках которого проводится проверка.

Пока что этот вопрос законодателями не прорабатывался: эксперты уверены, что обсуждение подобных изменений должно проходить в тесном контакте с бизнесом.

В документе раскрываются планы и на последующие годы. В частности, планируется:

расширить имеющиеся и добавить новые преференции для IT-компаний;
сохранить освобождение от налога на движимое имущество;
рассмотреть возможность введения акциза на калорийные безалкогольные напитки с газом – пока что есть сомнения в целесообразности этой идеи.

Эксперты предупреждают — в ближайшее время бизнес ждет ужесточение налогового режима. В ОННП не указаны многие направления, по которым уже ведется работа. Поэтому предсказуемости в отношении налогового законодательства ждать не стоит.

Льготы по налогу на прибыль в 2021 году

На льготы по налогу на прибыль могут претендовать не все организации, а отдельные категории плательщиков. Порядок предоставления льгот регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), другими актами налогового законодательства, международными договорами Республики Беларусь.

Налоговые льготы применяются в виде:

– освобождения от налога;

– дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;

– пониженных ставок по сравнению с общеустановленными;

– возмещения суммы уплаченного налога;

– в другом виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Отметим, что воспользоваться льготами организации вправе с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего срока действия указанных оснований. При этом плательщик решает сам, будет он использовать льготу или нет.

Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

Размер применяемой ставки налога на прибыль зависит от вида деятельности, которую осуществляет организация. Информация о видах деятельности и о соответствующей им ставке налога на прибыль размещена в таблице.

Налоговая база	Налоговая ставка
1. Прибыль организаций, если иное не установлено ст. 184 НК и (или) Президентом Республики Беларусь	18 %
2. Прибыль научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента)	10 %
3. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров	5%
4. Прибыль банков и страховые организации	25 %
5. Прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности	30 %
6. Прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам	12, 6, 0 %
7. Прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами	25 %
8. Прибыль операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь	30 %

Срок представления декларации по налогу на прибыль от валовой прибыли:

– за I–III кварталы 2021 г. – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом (20 апреля, 20 июля, 20 октября);

– за IV квартал 2021 г. – не позднее 20 марта 2022 г.

Срок представления декларации по дивидендам за месяц, в котором они начислены, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов.

Некоторые плательщики представляют декларации в особом порядке. Так, для Государственного объединения «Белорусская железная дорога» срок представления декларации устанавливается Президентом Республики Беларусь. А в срок не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларации по налогу на прибыль представляют следующие организации:

– бюджетные организации;

– общественные и религиозные организации (объединения);

– республиканские государственно-общественные объединения;

– иные некоммерческие организации (за исключением потребительских обществ и их союзов, которые являются субъектами торговли);

– Департамент охраны МВД и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении;

– иностранные организации, открывшие представительство.

При прекращении деятельности организации в результате ликвидации, реорганизации, при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство определены в ст. 44, 45 НК.

Для расчета прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов), подлежащей налогообложению, нужно из выручки от их реализации на возмездной основе вычесть сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, а также отнять соответствующие затраты, которые учитываются при налогообложении. Таковыми являются затраты, соответствующие требованиям ст. 169–172 НК. А затраты, перечисленные в ст. 173 НК, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются:

– на учитываемые при налогообложении прибыли;

– неучитываемые при налогообложении прибыли.

Затраты, учитываемые при налогообложении, – это экономически обоснованные затраты. Они определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости путем проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством.

Учитываемые затраты включают в себя:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты.

Для того чтобы учесть затраты при расчете налога на прибыль, они должны соответствовать следующим критериям:

– должны быть экономически обоснованными;

– должны иметь стоимостную оценку;

– должны быть отражены в бухгалтерском учете;

– должны быть произведены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– затраты, содержащиеся в перечне нормируемых затрат, не должны превышать установленные для них нормы и пределы;

– не должны быть перечислены в ст. 173 НК.

При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов.

Налогом на прибыль облагаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусского плательщика рассчитывается с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в т.ч. от деятельности, по которой он зарегистрирован как плательщик налогов в иностранном государстве.

Отметим, что плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Плательщиками налога на прибыль признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации (в т.ч. не являющиеся юридическими лицами), простые товарищества (участники договора о совместной деятельности кроме участников договора консорциального кредитования). Иными словами, налог на прибыль уплачивают только организации.

Также стоит помнить о том, что организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям. В связи с этим они в полном объеме обязаны уплачивать налоги от доходов, полученных от источников в нашей стране и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и на территории иных государств.

Филиал, представительство и иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющее отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет в банке с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, самостоятельно исчисляют налог на прибыль и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в части своей деятельности, если иное не установление налоговым законодательством или Президентом Республики Беларусь.

Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Отметим, что данный налог уплачивают как коммерческие, так и некоммерческие организации, в т.ч. бюджетные учреждения.

При этом некоторые организации освобождены от уплаты налога на прибыль. К ним относятся организации, применяющие особый режим налогообложения:

– производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);

– применяющие УСН (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);

– осуществляющие деятельность в качестве резидентов ПВТ (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Налог на прибыль организаций: что изменилось в НК РФ

При уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли или только по итогам квартала вопросов по отражению авансов при убытке не возникает. При нулевой налоговой базе авансы равны нулю, пересчитывать ничего не надо.

В декларации за убыточный период не заполняйте строки 210–230 листа 02, а также строки 040–080 подраздела 1.1 раздела 1. Подраздел 1.2 раздела 1 при таком способе уплаты авансов в декларацию включать не надо (п. 4.8 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Путаница может возникнуть, если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал. В этом случае каждый месяц организация обязана перечислять 1/3 квартального аванса, который она заявила в декларации на прошлый период, даже если по факту в отчетном периоде получила убыток.

Несмотря на убыток, формально приостанавливать авансовые платежи нельзя. Нужно платить, а потом возвращать или зачитывать переплату. Однако можно поступить иначе.

Даже если компания нарушит срок уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль или вообще их не перечислит, штрафа не будет (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК). Пени, начисленные инспекторами, при наличии убытка подлежат сторнированию (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Если по итогам текущего квартала убыток, то ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал равны нулю (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК). Даже если по факту компания отразит прибыль за следующий отчетный период.

Рассмотрим нюансы заполнения декларации за каждый убыточный период, если организация платит авансы исходя из прибыли прошлого периода и за прошлый период была прибыль.

В этом случае авансов нет ни к доплате, ни к уменьшению. Не заполняйте строки 270–271 и 280–281 листа 02 и строки 040–080 подраздела 1.1 раздела 1.

Для этих строк при убытках нет показателей, поэтому при компьютерном оформлении декларации оставьте их пустыми (п. 2.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Несмотря на незаполненные строки 040–080, подраздел 1.1 раздела 1 обязательно включите в состав декларации.

Перечислять авансы в течение следующего квартала не надо. Строки 210–230 листа 02 не заполняйте.

Финансовый результат за год не влияет на уплату авансов в I квартале. Заполнение декларации за I квартал зависит от того, что отразила компания за девять месяцев: прибыль или убыток.

За девять месяцев прошлого года – прибыль, за I квартал текущего года – убыток.

Ежемесячные авансы, которые компания начисляла к уплате на текущий квартал, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из строк 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев прошлого года.

Сумму авансов к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02, а также укажите их в подразделе 1.1 раздела 1 по строкам 050 и 080 декларации за I квартал.

Авансы на II квартал при убытке в I квартале равны нулю. Оставьте пустыми строки 290–310 листа 02 декларации за I квартал, для них нет показателей. В подразделе 1.2 раздела 1 строки 120–140 и 220–240 декларации за I квартал тоже не заполняйте.

По строкам 210–230 листа 02 укажите авансы, которые вы начислили к уплате во II квартале. Возьмите их из декларации за I квартал. Например, в строку 210 листа 02 декларации за полугодие впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за I квартал. Авансы к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за полугодие.

Авансы на III квартал равны нулю. Оставьте пустыми строки 290–310 листа 02, а также строки 120–140 и 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за полугодие.

Авансы, которые начислили к уплате в течение III квартала, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из декларации за полугодие. Например, по строке 210 листа 02 укажите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за полугодие. Суммы авансов к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Авансы на IV квартал равны нулю. Проставьте нули по строкам 290–310 листа 02, а также в подразделе 1.2 раздела 1 в строках 120–140 и 220–240 декларации за девять месяцев.

Авансы на I квартал следующего года равны авансам на IV квартал текущего года, то есть нулю в данной ситуации (п. 2 ст. 286 НК).

Укажите нули по строкам 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев.