План счетов в бюджетном учете в 2022 году

Зарегистрирован в Минюсте РФ 27 января 2011 г.

Регистрационный N 19593

На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424), пунктов 4 и 5 постановления Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; N 5, ст. 411) и в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, приказываю:

1. Утвердить План счетов бюджетного учета согласно приложению N 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета согласно приложению N 2 к настоящему приказу.

3. Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 года.

4. Положения настоящего приказа применяются к бюджетным учреждениям до принятия федеральными органами исполнительной власти, субъектами Российской Федерации, органами местного самоуправления с учетом положений частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 19, ст. 2291) в отношении бюджетных учреждений решения о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Заместитель

Председателя Правительства Российской Федерации —

Министр финансов Российской Федерации

А. Кудрин

Приложение N 2 к Приказу

План счетов выступает в роли упорядоченного списка счетов, принятых в бухгалтерском учете и объединенных в зависимости от цели учета.

Единый План счетов и Инструкция к нему, утвержденные указом Министерства финансов РФ от 01.12.2010 № 157н, регламентируют учет в государственных организациях.

Такие образования подразделяются на:

• автономные;
• бюджетные;
• казенные.

Наука, образование, здравоохранение и прочие государственно-важные отрасли являются направлениями деятельности бюджетных организаций. В форме бюджетных институтов также могут быть учреждены государственные фонды поддержки научной и инновационной деятельности. (пункт1 статья 15.1 Закона от 23 августа 1996 № 127-ФЗ).

План счетов для бюджетных организаций и Инструкция по его использованию утверждены Приказом № 174н от 16.12 2010 г.

ПС используется учреждениями с 2011 года. На его основе организации формируют собственный рабочий документ, основанный на Плане счетов. В нем находят отражение исключительно те синтетические счета, которые свойственны получателю бюджетных денег.

Бюджетное учреждение имеет полномочие на основании тезисов Инструкции по использованию Плана счетов для государственных организаций вовлекать вспомогательные аналитические коды счетов, которые обеспечивают создание в бухгалтерском учете дополнительных данных, требуемых различными пользователями бухгалтерской отчетности этих учреждений.

Счет, как единица бухгалтерского учета, помогает упорядочить имущество, долги учреждения и ФХЖ. В учете бюджетных организаций счета бывают активными или пассивными, в отличие от коммерческих организаций, где присутствуют активно-пассивные счета:

• На активных счетах идет учет имущества организации, их ресурсы.
• На пассивных счетах находят отражение источники финансирования.

В номере счета присутствует 26 цифр. Далее представлена часть таблицы, приведенной в Приказе № 174н. С ее помощью можно легко расшифровать состав счета.

Рассмотрим ее более детально с учетом изменений, которые нужно принять к сведению в 2021 году:

1. В рабочем Плане счетов учреждения при синтетическом учете в первых семнадцати разрядах принято отображать нули, а при установлении проводок показывать нулевые значения в первых четырнадцати, если другое не прописано в учетной политике.
2. Следом располагаются коды вида притоков или оттоков, соответствующие коду вида расходов и другим группам. Они указываются в последующих трех разрядах.

Следует отметить, что для бюджетных учреждений урезан перечень типов расходов. Они могут применять коды на

• зарплату сотрудникам;
• страховые взносы;
• закупку товаров;
• уплату налогов и сборов и др.

Это лишь частные элементы целых групп видов расходов. Более подробно можно ознакомиться с перечнем допустимых КВР в письме Минфина от 15 марта 2021 г. № 02-05-11/14269.

Примечание! С 1.01 2021 года в 1-4 разряде вместо нулей вбивается код вида функции учреждения. (См. пункт второй указа Министерства финансов РФ от 31 декабря 2015 года № 227н).

В 18 разряде указывается код финансового обеспечения. Ниже приведены основные коды, перечисленные в Приказе № 157н:

Разработали правила казначейского сопровождения на 2022 год

В Приложении 2 Закона № 174н обозначена Инструкция по использованию Плана счетов. Она определяет систему отображения имущества, долгов и событий хозяйственной жизни учреждения.
Бюджетные организации руководствуются Инструкцией по использованию Единого Плана счетов и данной Инструкцией.

В Инструкции классифицируются более подробно:

• счета;
• разделяются на синтетические и аналитические;
• комментируются корреспонденции счетов по основным событиям.

За неимением в текущей Инструкции подходящей проводки, организация имеет все основания выработать свою, при соглашении ненарушения закона.

Для наглядности приведем пример, как составить активный дебетовый счет для такого факта хозяйственной жизни, как принятие на баланс вновь выстроенных зданий. Документальное оформление данной операции осуществляется посредством акта о приеме-передаче объектов или приходного ордера.

Получившийся дебетовый счет 0.101.11.130 корреспондируется с кредитовым счетом 0.106.11.310, который означает наращивание вложений в ОС — недвижимое имущество учреждения.

Рассмотрим еще одну типовую операцию: удержание НДФЛ учреждением как налоговым органом с начисленной зарплаты сотрудников. В данном случае произойдет увеличение задолженности по платежам в бюджет. Документально оформляется эта операция с помощью расчетно-платежной ведомости.

Для большинства счетов код КОСГУ однозначно определяется по тому, дебет это или кредит счета.

Ключевым назначением плана счетов принято считать возможность ведения бухгалтерского учета и контроль предпринимательской деятельности компании любой сферы.

План счетов находиться под жестким контролем российского законодательства, в частности Министерства финансов.

Именно этот нормативный документ по праву считается образцом для формирования компанией персонального рабочего плана (РПС). Правила относительно организации учетной политики подробно изложены в ПБУ 1/2008.

Во время формирования РПС должностное лицо бухгалтерии в обязательном порядке берет во внимание:

• имеющиеся особенности;
• специфику;
• и классификацию предпринимательской деятельности компании.

По завершению формирования документа, возникает необходимость его включения в состав учетной политики.

В нынешнем году план счетов несет под собой упорядоченную систему, которая содержит в себе обобщенные сведения относительно осуществляющихся в компании операциях, записанные в соответствующие закодированные строки и выраженные в денежном эквиваленте.

Под определением единый план счетов подразумевают нормативную документацию, являющуюся обязательной для всех без исключения компаний, за исключением предприятий бюджетной и кредитной разновидности.

В процессе формирования плана нового плана счетов государственных либо иных учреждений возникает необходимость брать во внимание обязательные требования, в форме:

• актов нормативной направленности по ведению бухгалтерского учета;
• особенностей области предпринимательской деятельности компании.

В течение года в составленный и принятый план счетов невозможно внести соответствующие поправки. Изменения в нынешнем году затронули:

В нынешнем году возникает необходимость заносить в план счетов аналитических показателей. В случае их отсутствия, в учетной политике нужно будет занести ключевые принципы такого вида учета.

Благодаря аналитическому учету можно с легкостью изучить сведения, указанные в различной бухгалтерской документации.

К основным факторам, от которых он напрямую зависит, заключаются в следующем:

• наличие автоматизированных систем для достижения поставленных задач;
• наличие либо отсутствие специализированного оборудования;
• возможности иметь в наличии соответствующее программное обеспечение.

Для такой разновидности учета, сведения подлежат фиксации в справочных документах и структуре субсчета и счета в частности.

План счетов включает в себя:

• нефинансовые активы;
• наличие взятых на себя обязательств, включая объемы;
• итоги;
• так называемое санкционирование понесенных расходов.

К активам нефинансовой разновидности принято относить:

• нематериальные активы;
• имущество для реализации непроизводственных задач;
• многочисленные материалы, расходы, а также износ.

Основным различием от финансового принято считать наличие соответствующего специально разработанного счета, для возможности включения его в раздел материальных запасов.

структура счета

К финансовым принято относить все без исключения финансовые средства, а также:

• долговые обязательства иных контрагентов;
• денежные средства дебиторской разновидности и инвестиции в актив учреждения.

Что касается обязательств, то они способны отобразить не только суммы имеющейся задолженности, но и внесенные ранее платежи по этому вопросу.

5 раздел является списком счетов. Благодаря этому можно не только не получить необходимые сведения относительно текущего положения компании, но и ознакомиться с передвижением операций.

К основным счетам относят:

• бюджетные ассигнованные;
• лимиты имеющихся обязательств по бюджету;
• планирование потенциальных затрат и дохода.

По отдельности может с легкостью обладать пассивной либо активной основой. Образец плана счетов можно скачать по ссылке здесь.

Дополнительно необходимо обращать внимание на то, что по субсчету 68.01 подлежит обязательному отображению НДФЛ.

кодировка бюджетного счета

Он должен быть перечислен в бюджет в процессе исполнения взятых на себя обязательств налогового агента. Причем это делается с иными типами взносов.

Счет, как единица бухгалтерского учета, помогает упорядочить имущество, долги учреждения и ФХЖ. В учете бюджетных организаций счета бывают активными или пассивными, в отличие от коммерческих организаций, где присутствуют активно-пассивные счета:

• На активных счетах идет учет имущества организации, их ресурсы.
• На пассивных счетах находят отражение источники финансирования.

В номере счета присутствует 26 цифр. Далее представлена часть таблицы, приведенной в Приказе № 174н. С ее помощью можно легко расшифровать состав счета.

Изменения в Инструкции № 157н, вступающие в силу с 2021 г.

Рассмотрим некоторые последние изменения по распоряжению Министерства финансов РФ от 16 ноября 2020 № 209н, оформленные в Министерстве юстиций. С полным перечнем поправок можно ознакомиться в первоисточнике.

1. В Плане счетов перемены коснулись названий самих счетов (например, ранее названый счет «Сметные (плановые) назначения» стал включать помимо других определение «прогнозные»).
2. Также, к некоторым счетам прибавили новые аналитические счета. К примеру, счет «Доходы экономического субъекта» ранее включал одиннадцать аналитических счетов, а с новыми правилами появился еще один аналитический счет 040110174 «Выпадающие доходы».
3. В Инструкции к Плану счетов произошло значительно больше конфигураций. Только в 2020 году уточнили, что же подразумевается под 24-26 разрядом номера счета. Более точно определили регламент образования некоторых счетов (например, 020400000 «Финансовые вложения» с 1 по 17 разряд включает нулевые значения).
4. Для организации управленческого учета теперь по запросу учредителя можно указать с 1 по 17 разряд вместо нулей аналитические коды притоков и оттоков. Эта возможность должна быть прописана в учетной политике.
5. Изменения коснулись корреспонденций некоторых счетов (рассмотрены не все случаи):
6. Исключили корреспонденцию счетов 040120272 по Дебету и 010537440 по Кредиту при переносе стоимости реализованной ГП на затраты данного финансового года.
7. Создали корреспонденцию счета 021013.560 по Дебету и 021012660 по Кредиту, характеризующую пересчет итога налога на добавленную стоимость по авансам, взятой к удержанию.
8. Изменили проводку: Дебет 050209000 Кредит 050201000 на Дебет 050299000 Кредит 050201000 по операции получения обязательств путем использования резерва будущих расходов.

Для большего упорядочения бухгалтерского учета к счетам можно открывать субсчета. Варианты субсчетов к некоторым счетам приведены в Плане счетов. Например, к счету 01 «Основные средства» предлагается открывать субсчета по видам основных средств. А к счету 10 «Материалы», к примеру, предлагается открыть следующие субсчета:

• субсчет 1 — Сырье и материалы;
• субсчет 2 — Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• субсчет 3 – Топливо;
• субсчет 4 — Тара и тарные материалы;
• субсчет 5 — Запасные части;
• субсчет 6 — Прочие материалы;
• субсчет 7 — Материалы, переданные в переработку на сторону;
• субсчет 8 — Строительные материалы;
• субсчет 9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• субсчет 10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

Вы можете при необходимости не только воспользоваться предлагаемыми Минфином субсчетами, но и открыть собственные. Например, к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыть субсчета в разрезе контрагентов.

Помимо основных счетов в Плане счетов бухгалтерского учета приведены забалансовые счета.

Поскольку не все счета Плана счетов бюджетного учета предназначены для использования на уровне КУ, учреждению необходимо сформировать рабочий план счетов и утвердить его собственным приказом «Об учетной политике». В нем отражаются лишь те синтетические счета объекта учета, которые свойственны конкретному получателю бюджетных средств. Например, далеко не всем требуются счета 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 020232000 «Средства бюджета на депозитных счетах в пути» и т.д.

При наименьших затратах можно выполнить указания Минфина России, используя богатейший опыт в уже созданной системе бухгалтерского учета (бюджетополучателя), немного перестроив старую систему, учесть все заложенные принципы, добавив ряд счетов, которые позволят полностью контролировать хозяйственную ситуацию в стране и не позволят сорвать ту отчетность, которая запланирована к сдаче на 1 октября 2005 г.

Коротко об основах бюджетного учета

Основные средства — имущество, материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо управленческой деятельности, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Все, что стоит до 1000 руб., подлежит отнесению в расходы единовременно (за исключением посуды, мягкого инвентаря и библиотечного фонда).

Малоценные предметы не подлежали переоценке, и есть ценности, которые стоят копейки, но они прослужат еще не один год. Как поступить с такими ценностями? Как организовать учет, чтобы не было злоупотреблений?

В бухгалтерском учете такие основные средства и малоценные предметы можно списать в расходы, но при согласовании с Госкомимуществом.

1) Вести учет кассовых операций в соответствии с Правилами ведения кассовых операций ЦБ N 40.

2) Приход и расход операций производить с учетом новой Инструкции. Получение наличных средств осуществлять в соответствии с Приказом 85н, и целесообразно применять счет средств в пути 133, а затем будет применяться счет обязательств.

3) Вести обороты по дебету и по кредиту счета 120 с нарастающим итогом и расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3), что соответствует новому Плану счетов 020104510 — приход, 020104610 — расход.

4) Выдачу под отчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды производить в соответствии с новой Инструкцией с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3).

Расходование бюджетных средств производить с лицевого счета, открытого в органах ОФК.

Начисление за выполненную работу, оказанную услугу отражать по дебету счетов 153, 172 ,175 и кредиту счета 400, (согласно новой Инструкции по дебету счета 220503560 и кредиту счета 240101130).

При длительном цикле обучения для переноса новых принципов целесообразно проводить операции по дебету счета 175 кредиту счета 401. Начислять полную сумму договора (соответствие дебету счета 220503560 и кредиту счета 240104130).

Обратите внимание, что предлагается иной подход к учету расчетов за платное обучение!

В целях уменьшения трудоемких операций по учету расчетов за платное обучение на счете 175 (220503560) вести аналитические расчеты по платному обучению по ФИО.

А на кредите счета 401 (240104130) аналитический разрез по фамилиям вести не нужно.

Отнесение в доходы отчетного периода или текущей деятельности производить согласно смете доходов (или принятому методу в учетной политике по дате признания дохода) по дебету счета 401 (240104130) с отнесением в кредит счета 400 (240101130).

При расчетах по оплате труда, удержании из заработной платы, расчетах по ЕСН учесть следующие особенности:

1. Начисление заработной платы производить по кредиту счета 180 (соответствие счету 030201730).
2. Начисление больничного листа производить по кредиту счета 193 (соответствие счету 030213730).
3. Начисление вознаграждения по гражданско-правовому договору отражать по счету 189 (соответствие счету 030207730).
4. Удержание налога на доходы с физических лиц — по кредиту счета 173 (соответствие счету 030301730).
5. Начисление ЕСН производить по счетам 193.2, 194.2, 198.2 (соответствие счету 030202730).
6. Начисление страхового взноса от несчастных случаев отражать по счету 199 (соответствие счету 030306730).

Предусмотреть нарастающие развернутые обороты по всем счетам для того, чтобы их перенести на новый План счетов, а они перенесены будут без особого труда, поскольку этим операциям соответствуют счета в новом Плане счетов.

Определять доходы по методу начисления по источникам:

1. По счету 400-1 бюджетные средства по кодам доходов, ему соответствует счет 140101100.
2. По счету 400-2 предпринимательская деятельность по кодам доходов, ему соответствует счет 240101130.
3. По счету 400-3 доходы от целевых поступлений по кодам доходов, ему соответствует счет 340101180.

Прибыль определять из данных налогового учета и отражать в учете только авансовые платежи по дебету счета 173 с кредита счета 111 (соответствие дебету счета 230303830 кредиту счета 220101610). По окончании года определить финансовый результат и начислить налог на прибыль по году: дебет счета 410-2 кредит счета 173, что соответствует дебету счета 240101130 и кредиту счета 230303730.

Для организаций бюджетной сферы законодатели предусмотрели отдельные правила ведения бух. учета. Ключевые аспекты закреплены в Инструкции по бух. учету № 157н. Помимо основных правил, в бюджетной деятельности имеется дополнительная детализация по типам государственных и муниципальных учреждений. Так, в 2019 г. действуют:

Однако основная структура единая для всех типов государственных и муниципальных компаний. Так, действующий план счетов 2019 для бюджетников состоит из следующих разделов:

1. Нефинансовые активы. Включают: основные средства и амортизационные отчисления по ним, материальные запасы и сырье, объекты нематериальных активов, вложения в нефинансовые активы (вложения в ОС и капстроительство).
2. Финансовые активы — это денежные средства компании (наличные, на расчетных счетах), дебиторская задолженность, авансы поставщикам, подрядчикам или персоналу по заработной плате, вложения в финансовые активы.
3. Обязательства. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, по заработной плате и налогам, по полученным кредитам и прочие аналогичные обязательства.
4. Финансовые результаты. В данном разделе отражаются результаты финансовой деятельности субъекта. То есть здесь аккумулируются не только текущие доходы и расходы, но и аналогичные показатели будущих и предшествующих периодов.
5. Санкционирование расходов. Раздел для отражения лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств по контрактам и договорам, а также аналогичной информации.
6. Забалансовые счета. Счета для отражения информации об отдельных видах собственности и обязательств госучреждения.

В.Л. Киселева,
эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

К бюджетным организациям относятся:

• внебюджетные фонды;
• государственные учреждения;
• муниципальные учреждения, и т. д.

Все эти организации входят в систему так называемой государственной учетной политики, которая представляет собой строго определенный порядок бюджетного учета в органах государственной, территориальной, муниципальной власти, внебюджетных фондов и др.

Эта политика регламентируется Инструкцией по бюджетному учету, которая служит основой для разрабатываемой каждым органом собственной политики бюджетного учета. Эта инструкция ограничивает проявления «самодеятельности» бюджетных организаций при самостоятельной разработке собственных правил учета, и одновременно является основой этих правил и принципов.

Похожие записи:

• Норма человеко часов за 1 квартал в 2022 году
• Сумма пошлины за замену паспорта
• Договор купли-продажи автомобиля 2022 года образец