Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Простое товарищество бухучет и налогообложение». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Внесенное товарищами имущество, которым они имели право обладать, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.
Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ. Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества.
Налогообложение простого товарищества
ООО «Свет» и ООО «Восток» отразят доли полученной прибыли только в отчетности за 9 месяцев 2014 г. Налог на прибыль по итогам совместной деятельности у ООО «Свет» составит 10 080 руб. (50 400 руб. • 20%), у ООО «Восток» – 16 320 руб. (81 600 руб. • 20%).
При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, организация-товарищ руководствуется пунктами 13–16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17–21 ПБУ 20/03. Этими пунктами предусмотрено, в частности, что:
- активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
- при формировании финансового результата каждая организациятоварищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;
- бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата;
- при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке;
- имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;
- по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению;
- товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, также соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли минимально (ст. 1048 ГК РФ).
НДС при осуществлении операций в рамках договора о совместной деятельности
В том случае, если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина от 16.09.2004г. №03-06-01-04/33).
При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученная от участия в договоре о совместной деятельности, включается в расчет налоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества.
Наряду с этим в бухгалтерском учете каждого участника совместной деятельности должна также формироваться информация о совместно осуществляемых операциях и (или) совместно используемых активах.
В то же время имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между участниками по соглашению между ними, поэтому участник может (если он не возражает) получить при разделе общей собственности товарищества не тот объект, который был его вкладом в капитал товарищества.
Вклады участников в совместную деятельность
Итак, приведенные выше положения показывают, что нормы налогового учета вкладов в простое товарищество совершенно не совпадают с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 20/03), а это приводит к трудностям и ошибкам практикующих бухгалтеров, поэтому мы рассмотрим отражение процедуры внесения активов в простое товарищество на примере.
Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников. При объединении организаций и (или) предпринимателей для ведения лицензируемого вида деятельности ведущим дела должна стать организация, располагающая соответствующей лицензией.
Объединение вкладов участников, в качестве которых могут использоваться деньги, собственность и даже профессиональный опыт. Как правило, вклады сторон являются равными. Однако они могут быть неравноценными, если соответствующее условие включено в договор. Все условия пользования имуществом также устанавливаются соглашением.
Что такое простое товарищество
Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности в целях получения экономических выгод или дохода.
Согласно п. 13 ПБУ 20/03 финансовые вложения отражаются по стоимости, по которой активы отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу, а согласно п. 15 ПБУ 19/02 – по денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.
Кроме того, ст. 1052 ГК РФ предусмотрена возможность расторжения договора совместной деятельности по требованию одного из товарищей при наличии на это уважительных причин. При этом расторгаться могут договоры, заключенные на определенный срок или с указанием цели в качестве отменительного условия.
При этом, если передача ТМЦ в совместную деятельность осуществлялась после предъявления к вычету НДС, уплаченного при их приобретении, то крайне важно восстановить соответствующие суммы налога.
Заключен договор простого товарищества. Согласно ПБУ 20/03 организация, ведущая общие дела участников договора, составляет отдельный баланс.
Порядок расчета налогов при получении прибыли (убытков) от совместной деятельности зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Как вывести активы с помощью простого товарищества?
ООО «Свет», ООО «Восток» и ООО «Успех» в апреле 2014 г. заключили договор о совместной деятельности. Доля вклада в совместную деятельность ООО «Свет» – 21%, ООО «Восток» – 34%, ЗЛО «Успех» – 45%. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
По итогам полугодия 2014 г. доходы товарищества составили 340 000 руб., а расходы – 100 000 руб., т.е. прибыль от совместной деятельности равна 240 000 руб. (340 000 руб. – 100 000 руб.).
Как видно из представленных таблиц, учетная стоимость актива, внесенного в простое товарищество, по данным обособленного баланса, оказалась несовпадающей ни с данными учета передающей стороны, ни с показателями, отраженными в договоре о создании простого товарищества, а ведь эта стоимость составляет налоговую базу по налогу на имущество.
В статье мы будем рассматривать в первую очередь договоры простого товарищества, такие, которые предусматривают (гл. 55 ГК РФ) следующие существенные условия:
- соединение вкладов (участники должны договориться о том, какие вклады подлежат внесению каждым из них, определить порядок и сроки их внесения);
- порядок ведения совместной деятельности.
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру». Фото Б.
Приведение уставов ООО в соответствие с Законом от 30.12.2008 года № 312-ФЗ
В статье будут рассмотрены особенности налогового учета доходов и расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в рамках совместной деятельности.
Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов, а также не обязано сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность о деятельности простого товарищества. Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо.
Простое товарищество (ПТ) образуется на основании договора. Это форма субъекта, к которой предъявляются особые требования.
Оценка вкладов осуществляется самими участниками ПТ. Для этого не приглашаются эксперты и оценщики. То есть оценка вкладов достаточно субъективна.
Налог на добавленную стоимость
ВАЖНО! Участник простого товарищества может вносить в качестве вклада не только свою собственность, но и объекты, принадлежащие ему по праву аренды, договора безвозмездного пользования.
Учет у товарища, ведущего общие дела, регламентируется п.п. 17-21 ПБУ 20/03 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Участники простого товарищества могут поручить вести бухучет общего имущества товарищей одной из организаций-участниц. Такая организация отражает данные о совместной деятельности в отдельном балансе. Этот баланс, а также другая информация об общих делах, необходимая для формирования отчетной, налоговой и прочей документации, доводится до всех пользователей, в первую очередь товарищей.
У товарищей -76- Внесение вкладов по договору простого товарищества: денежных средств: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кт 51 имущественных вкладов: Дт 58.4 Кт 01,07,10 и т.п.
В соответствие со ст. 170 НК РФ восстановленную сумму НДС нужно включить в стоимость переданных в счет вклада в совместную деятельность ТМЦ.
По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.
Согласно п.1 ст.174.1 НК РФ, 1. в целях 21 главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо ИП. Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Простое товарищество: бухгалтерский учет и налогообложение
Пунктом 20 ПБУ 20/03 установлено, что сроки представления сведений должны быть определены договором простого товарищества. Своевременное представление сведений участником неразрывно связано со своевременным и правильным исчислением налогов участниками.
Тем не менее ситуация, при которой стоимостная оценка вкладов в простое товарищество отличается от той, что отражена в регистрах бухгалтерского и/или налогового учета, встречается достаточно часто. К чему это приводит?
То обстоятельство, что согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость.
В целом ряде случаев для объединения усилий, финансовых средств или ресурсов коммерческие организации заключают так называемые договоры простого товарищества.
По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется.
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.