Контрольные соотношения по НДС 2022 1.9

Для ставки НДС 20%

\r\n\t\t\t

показатель из строки 050 приложения № 1 к разделу 9

\r\n\t\t\t

+

\r\n\t\t\t

сумма показателей по всем строкам 280 приложения № 1 к разделу 9

\r\n\t\t\t

=

\r\n\t\t\t

показатель из строки 340 приложения № 1 к разделу 9

\r\n\t\t\t

Для ставки НДС 10%

\r\n\t\t\t

показатель из строки 060 приложения № 1 к разделу 9

\r\n\t\t\t

+

\r\n\t\t\t

сумма показателей по всем строкам 290 приложения № 1 к разделу 9

\r\n\t\t\t

=

\r\n\t\t\t

показатель из строки 350 приложения № 1 к разделу 9

\r\n\t\t\t

Для ставки НДС 18%

21 июня 2021

В соответствии с пунктом 5.3 статьи 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2020, N 48, ст. 7627), пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст. 3961; 2017, № 15, ст. 2194), в целях утверждения перечня контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, свидетельствующих о нарушении порядка ее заполнения, в связи с принятием Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2020, N 48, ст. 7627; 2021, N 1, ст. 9) приказываю:

1. Утвердить перечень контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 5.3 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Перечень).

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования, но не ранее 01.07.2021, за исключением контрольного соотношения N 14 Перечня.

Контрольное соотношение N 14 Перечня начинает применяться с 01.01.2022.

3. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, начальникам (исполняющим обязанности начальника) межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы территориальных налоговых органов по вопросам осуществления налогового контроля в форме камеральных проверок.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 июня 2021 г.

ФНС утвердила перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС, несоответствие которым свидетельствует о нарушении порядка ее заполнения, в результате чего декларация будет считаться непредставленной.

Приказ вступает в силу через 10 дней после его официального опубликования, но не ранее 1 июля 2021 г. Отдельное контрольное соотношение начинает применяться с 1 января 2022 г.

Скорректированы контрольные соотношения показателей декларации по НДС
НДС / 10:28 12 апреля 2017

Начинаем с анализа проводок Дт 68.02 Кт 19. Сумма по этим проводкам — это сумма НДС, предъявленная к вычету. В декларации это число должно отражаться в строке 120 Раздела 3.

Анализируем проводки Дт 76.АВ Кт 68.02. Здесь мы видим НДС, исчисленный с полученных авансов от покупателей. Сумма по дебету 76.АВ попадает в строку 070 Раздела 3 декларации. Кроме того, есть еще проводки Дт 68.02 Кт 76.АВ. Это сумма НДС с зачтенных авансов от покупателей. Кредитовый оборот 76.АВ должен попасть в строку 170 Раздела 3.

Информация по счету 62 должна соотноситься с оборотами по другим счетам и соответствующим строками в декларации. Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами:

• Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90.03 = строка 010 Раздела 3;
• Кт 62.2 * 20/120 = Дт 76.АВ = строка 070 Раздела 3;
• Дт 62.2 * 20/120 = Кт 76.АВ = строка 170 Раздела 3.

По этому счету проверьте лишь одно соотношение:

Кт 60 * 20/120 = Дт 19.03, что в свою очередь должно быть равно строке 120 Раздела 3.

Сравниваем дебетовые и кредитовые обороты счета 68.02. Остаток по кредиту — это сумма налога к уплате. Она фигурирует в строке 200 Раздела 3. Остаток по дебету — это НДС к возмещению. Его отражают в строке 210 Раздела 3.

Бывают случаи, когда бухгалтеру удобно объединить разные счета-фактуры в одну запись, например, когда получены одновременно несколько документов от одного и того же поставщика. Однако такое объединение не только неправомерно, но и приведет к несостыковке данных, которое грозит запросом предоставить соответствующие пояснения. Чтобы избежать возможных претензий следует регистрировать каждый счет-фактуру отдельно.

Также бывает, что покупатель добавляет к номеру счета-фактуры те данные, которые ему удобны для своего внутреннего учета. Например, номер обособленного подразделения, которое приобрело товары (работы, услуги). В таком случае у поставщика и покупателя будет отличаться номер одного и того же счета-фактуры. Конечно, это не повод, чтобы отказать в вычете, ведь программа может распознавать разные номера при условии, что дата счета-фактуры, ИНН, стоимость и сумма налога указаны одинаково у двух сторон сделки. Но если в вышеперечисленных данных есть и другие несостыковки, то налоговый орган обязательно запросит пояснения.

Контрольные соотношения показателей декларации по НДС (актуализация)

Если вы покупатель, корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости следует отражать в книге продаж. В книге покупок счет-фактура будет регистрироваться только при увеличении цены. Если вы поставщик, уменьшение налога полностью отражается в книге покупок, а увеличение — полностью в книге продаж.

По правилам, каждое изменение цены налогоплательщики отражают отдельно. (п. 12 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил ведения книги продаж). Но на практике покупатели часто регистрируют корректировочные счета-фактуры неверно. Так, недопустимо отражать уменьшение стоимости приобретенного товара после его поставки в книге покупок путем сторнирования первоначальной стоимости на необходимую сумму, даже когда поставка и последующая корректировка стоимости произошли в одном и том же налоговом периоде. Корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости покупатель может отразить только в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В противном случае дополнительные пояснения будут запрошены не только у покупателя, но и у поставщика. Причем сначала требование о предоставлении пояснений получит поставщик. И если к нему не будет претензий, то пояснения затребуют у покупателя.

Код ошибки «0000000001» в декларации по НДС означает, что выявлены расхождения с налоговой декларацией контрагента. Например, контрагент сдал нулевую декларацию или в его декларации отсутствует аналогичная запись об операции, или же контрагент вовсе не представил декларацию в инспекцию.

Также в требовании по НДС код ошибки по НДС «1» указывается в случае, если налоговый орган не может идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с данными контрагента.

Код ошибки «2» означает, что в налоговой декларации выявлено несоответствие между данными книги покупок и данными книги продаж (разделы 8 и 9 налоговой декларации). Например, по операциям по принятию к вычету НДС по ранее исчисленному с аванса НДС (по авансовым счетам-фактурам).

Код ошибки «3» в декларации по НДС

Код ошибки «3» указывает на расхождения между сведениями из журнала учета выставленных счетов-фактур и журнала учета полученных счетов-фактур (разделы 10 и 11 налоговой декларации). Например, при отражении посреднических операций.

Код ошибки «5» в декларации по НДС указывает на то, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации отсутствует дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает квартал, за который подается декларация.

Код ошибки «6» в требовании по НДС

Код ошибки в декларации по НДС «6» указывается проверяющими в том случае, если в разделе 8 декларации вычет по НДС заявлен за пределами 3-х лет.

ФНС подготовила новые контрольные соотношения для декларации по НДС

По состоянию на 01.07.2021 действуют два документа, которыми утверждены контрольные соотношения к отчетности по НДС:

• приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — с критическими правилами проверки для признания отчетности непредоставленной;
• письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (ред. от 13.02.2020) — рекомендованные параметры проверки всех показателей.

В приказе № ЕД-7-15/519@, который теперь является основным документом с КС по НДС, содержатся 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера контрольных соотношений по НДС для удобства их применения.

Все параметры для проверки отчетности собраны в таблицу, в которой указаны:

• порядковый номер контрольных соотношений (КС);
• название КС;
• описание КС.

Никаких рекомендаций по применению в приказе не предусмотрено, тогда как в письме указаны законодательные нормы, которые могут быть нарушены, и действия проверяющих при выявлении ошибки. Вот так выглядит фрагмент контрольных соотношений из письма об ошибках, которые приводят к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

Для проверки применяется параметры № 1, 2, 3 и 13. В соотношении № 1 указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм по разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по разделу 3.

В разд. 3 действует формула для проверки исчисленного налога:

Общая сумма = сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110 и 115.

Для проверки суммы налога к уплате используют такое равенство:

Налог к уплате (строка 200) = исчисленный налог (строка 118) — сумма вычетов (строка 190).

При заявлении налога к возмещению итог проверяют по формуле:

Итог по разд. 3 (стр. 210) = итог вычетов по разд. 3 (стр. 190) — исчисленный налог по разд. 3 (стр. 118).

Одновременно должны соблюдаться такие параметры:

• общая сумма, исчисленная по ставке 20% из книги продаж (строка 260 разд. 9), равна сумме всех строк 200 разд. 9;
• общая сумма, исчисленная по ставке 18% из книги продаж (строка 265 разд. 9), равна сумме всех строк 205 разд. 9;
• общая сумма, исчисленная по ставке 10% из книги продаж (строка 270 разд. 9), равна сумме всех строк 210 разд. 9.

При несовпадении этих равенств налоговики заподозрят занижение налога к уплате.

За КС, указанными в приказе ФНС № ЕД-7-15/519@, необходимо следить особенно тщательно. В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают непредоставленной. Если это произошло, специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, отчетность по НДС считается поданной в день первоначального предоставления.