Платится ли НДС с авансов с 1 октября 2022 года

Дата

Операция

Д-т

К-т

Сумма, руб.

09.10.2021

Получены и оприходованы материалы от поставщика по УПД №11 от 09.10.2021

10.1

• ЭДО для маркировки: с 1 января передавать данные по некоторым товарам через «Честный ЗНАК» нельзя

  729 0

  При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

  Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна:

  • составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах;
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
  • один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

  Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

  Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Налогоплательщик в настоящее время применяет ставку 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

  Иногда при получении аванса компании неизвестно, какая ставка НДС будет применена к товарам при их отгрузке: 10 или 18 %. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

  Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.

  Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог. Но данная позиция является неоднозначной. Поскольку задаток – это только способ уменьшения коммерческих рисков, он не может признаваться средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.

  На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

  Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

  Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

  Все изменения в бухучете НКО на 2022 г.: что делать уже сейчас

  ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В следующем месяце компания отгрузила в адрес покупателя товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). На дату отгрузки компания вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 36 000 руб.

  15 июля 2018 года ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в сумме 236 000 руб. Поскольку общество не располагало информацией о ставках НДС в отношении товаров, планируемых к отгрузке в счет полученного аванса, с суммы аванса был исчислен НДС 36 000 руб. Суммы аванса и НДС были отражены ООО «Гратис» в налоговой декларации за II квартал 2018 года. Налог полностью уплачен в бюджет. 15 сентября 2018 года ООО «Гратис» были отгружены товары в адрес покупателя. Стоимость отгруженных товаров – 236 000 руб., в том числе НДС 10 % – 4 000 руб., 18 % – 29 288 руб. Общая сумма НДС, предъявленного покупателю при отгрузке товара, – 33 288 руб.

  В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.

  Верховный суд в Определении от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.

  Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

  Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.

  Предоплата в первую очередь интересна поставщику, так как полученные деньги можно сразу направить на развитие бизнеса, а покупатель вряд ли откажется от покупки в последний момент.

  Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.

  Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.

  В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:

  • строим проводку Дт 76/60 Кт 68 на сумму восстанавливаемого НДС;
  • в книге продаж фиксируем «авансовый» счет-фактуру;
  • НДС с аванса вносим в строку 090 раздела 3 декларации.

  В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:

  Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;

  Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;

  Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;

  Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;

  Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

  Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:

  Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;

  Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

  Дата публикации 01.04.2021

  Как правило, при заключении договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в него включается условие о перечислении аванса. При получении предоплаты в общем случае плательщику НДС необходимо начислить налог. Но все ли авансы подлежат обложению НДС? Разобраться в этом вопросе помогут обновленные статьи справочника «Налог на добавленную стоимость». Подробнее см.:

  • НДС при получении аванса
  • Нужно ли начислять НДС с аванса, который получен в одном налоговом периоде с отгрузкой товаров (работ, услуг)?
  • Нужно ли исчислять НДС с аванса, если договор на поставку товаров (работ, услуг) расторгнут в том же налоговом периоде?
  • Как исчислить НДС с аванса, полученного по договору поставки товаров, облагаемых по разным ставкам?

  Авансовая система расчетов предусматривает перечисление определенной части от общей стоимости товаров, работ и услуг в счет их будущей поставки или выполнения. С авансовых траншей (АТ) приходится исчислять и уплачивать НДС. Сумму налога покупатель принимает в вычету либо отказывается от него. Это его полное право.

  Для каждой ситуации характерны нюансы.

  Входной налог с АТ принят к вычету покупателем

  Вариант расчетов позволяет приобретателю товаров уменьшить налог к уплате в бюджет до фактической отгрузки. Для получения вычета требуется соблюсти все три условия: наличие АВ счета-фактуры с выделенным НДС; наличие договора с условиями об авансовой системе расчетов; наличие платежного поручение на перечисление АТ. Проверьте, правильно ли рассчитал налог продавец. После фактической поставки товара у покупателя появляется возможность принять к вычету со всей стоимости покупки. Следовательно, налог с АТ, заявленный ранее, придется восстановить. Отразите авансовые счета-фактуры в декларации по НДС в том квартале, в котором они были оплачены. Суммы включите в 3 раздел отчета.

  Входной налог с АТ не принят покупателем к вычету

  Покупатель не обязан заявлять к вычету входной побор с АТ. Разрешено уменьшить обязательство к уплате в бюджет единожды — в момент фактической поставки товара или выполнения работ или услуг. Компания заявляет всю сумму входного сбора в реализации без какого-либо восстановления. Значит, и зачет авансов выданных в декларации по НДС отражать не придется. Заявить на получение льготы допускается только при выполнении трех условий: выставленный счет-фактура, наличие договора поставки, платежная документация на оплату.

  Покупателю не нужно рассчитывать входной налог с авансового платежа. За него это сделает продавец. Сумма налога выделяется в авансовом счете-фактуре. Но покупателю следует проверить, не допущена ли ошибка в расчетах.

  Для проверки используйте формулу:

  НДС с аванса

  =

  сумма АТ, отраженная в счете-фактуре, по договору поставки, подряда

  ×

  расчетная ставка, в соответствии со ставкой, по которой облагается операция: 20/120 либо 10/110

  При обнаружении ошибке в расчете свяжитесь с продавцом и уточните детали. Арифметическую ошибку требуется исправить. Принять обязательства к вычету, рассчитанные неверно, нельзя.

  В бухучете отражайте АТ на специальном счете 76. Для дополнительной аналитики предусмотрите субсчета 76 АВ — по полученным траншам и 76 ВА — по выданным суммам. Закрепите порядок отражения бухгалтерских операций в учетной политике. По данным 76 ВА в декларации НДС отражайте суммы выданных авансов.

  НДС с авансов сейчас и с 2019 года

  По законодательным нормам, продавец обязан исчислять и уплачивать налог с АТ, полученных в стандартном порядке. Специальных кодов для перечисления сумм налога в бюджет не предусмотрено. Не предусмотрено и особых правил отражения НДС аванса в декларации. Начисляет налог продавец в день получения предоплаты, а уплачивает его в составе общей суммы налоговых обязательств по итогам квартала.

  После фактической отгрузки товара продавец заявляет сумму уплаченного с аванса НДС в вычету. Отразите в разделе № 3 строки 130 графы 3 — укажите сумму аванса.

  Актуальная инструкция для приобретателя товаров, работ и услуг, как отразить НДС с аванса в декларации, пошагово:

  1. В отчете зафиксируйте вычет с перечисленного аванса. Затем отразите восстановление налогового обязательства после фактической отгрузки.
  2. Льготу по налогу с АТ включите в отчетность за тот квартал, в котором он был принят к вычету.
  3. В разделе № 3 строки 130 графы 3 укажите сумму аванса.
  4. В разделе № 8 отразите в стандартном порядке данные из книги покупок обо всех авансовых счетах-фактурах.

  Суммы восстановленного налога отражайте в декларации в том квартале, в котором принимаете к вычету входной налог с отгрузки. Обязательство к восстановлению укажите в графе 5 строки 090 раздела № 3 декларации. В разделе № 9 отразите данные из книги продаж об авансовых счетах-фактурах, которые выставил продавец в стандартном порядке.

  Если аванс, выданный ранее, продавец вернул, то восстановите его на общих основаниях. Отразите пересчитанные авансовые платежи в декларации НДС за тот квартал, в котором изменились условия договора поставки. Если возвращена лишь часть авансового транша, то восстановить обязательства в бюджет только с суммы возврата.

  Правила заполнения авансового счета-фактуры стандартны. Продавец формирует документ в течение 5 календарных дней с момента получения аванса. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из которых направляют покупателю.

  Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж за тот квартал, в котором получен авансовый транш.

  При оформлении учтите особенности:

  1. Шапку документа оформите по стандартным правилам.
  2. В табличной части в графе наименования укажите — аванс или частичная предоплата за «наименование товара, работы, услуги».
  3. В графах таблицы с 1а по 6 проставьте прочерки. Эти позиции не заполняют в авансовом счете-фактуре.
  4. Графа 7 — укажите расчетную ставку по налоговому обязательству.
  5. Графа 8 — сумма исчисленного налогового обязательства.
  6. Графа 9 — сумма полученного АТ.
  7. Графы с 10 по 11 не заполняйте.

  Подведите итоги. Подпишите документ у главбуха и директора.

  Если хозяйствующий субъект применяет общую систему налогообложения, он должен заплатить НДС по итогам каждого квартала в три платежа — не позже 25 числа каждого из трех месяцев, идущих за отчетным кварталом. Например, НДС за 1 квартал нужно перечислить не позже 25 апреля, мая и июня.

  В случае, если день уплаты налога (25 число) выпадает на выходной, то срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, 25 апреля 2021 г. — это воскресенье, значит, платеж нужно совершить не позже 26 апреля 2021 г.

  За налогоплательщика перечислить налог может иное лицо, но только по общей сумме, указанной в декларации (ст. 174 НК РФ). Третье лицо не может заплатить налог в рамках какой-то отдельной операции (Письмо Минфина от 09.06.2017 г. № 03-02-07/1/37101).

  Сроки уплаты НДС в 2021 г. следующие:

  	4 кв. 2020 г.	1 кв. 2021 г.	2 кв. 2021 г.	3 кв. 2021 г.	4 кв. 2021 г.
  1 платеж	25.01.	26.04.	26.07.	25.10.	25.01.2022
  2 платеж	25.02.	25.05.	25.08.	25.11.	25.02.2022
  3 платеж	25.03.	25.06.	27.09.	27.12.	25.03.2022

  НДС с авансов: вычет, проводки, зачет

  Импортеры также должны платить ввозной НДС. Порядок налогообложения в этом случае определен п. 1 ст. 174 НК РФ.

  НДС платят все хозяйствующие субъекты, осуществляющие импортные операции, вне зависимости от используемого режима налогообложения. Налог платит либо сам декларант, либо иное лицо (например, перевозчик). Если импортную продукцию декларирует таможенный брокер, именно он платит НДС.

  Чаще всего импортный НДС уплачивается на таможне. Но если ввоз производится из страны, с которой заключен международный договор об отмене таможенного контроля, например, со странами ЕАЭС, то налог уплачивается в ИФНС.

  На таможне НДС платится особым образом — не по итогам отчетного квартала, а одновременно с уплатой иных таможенных платежей. Срок перечисления налога зависит от таможенной процедуры, согласно которой помещаются импортные товары. К примеру, если товары помещаются для свободного обращения, то срок перечисления налога — до выпуска товаров при условии, что импортер не использует льготы по уплате НДС. Таможня не выпустит товар, пока импортер не заплатит налог.

  Также от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит срок уплаты НДС при ввозе. В одном случае налог уплачивается полностью или частично, а при другой ситуации НДС вообще не надо платить.

  Российская компания, являющаяся налоговым агентом, должна платить НДС, начисленный или удержанный в налоговом периоде (квартале), равными ежемесячными платежами не позже 25-го числа каждого из трех месяцев, идущих за этим кварталом (п. 1 ст. 174, ст 163 НК РФ).

  Если срок приходится на выходной день, то он переносится на следующий рабочий день.

  Исключение в данном случае — срок перечисления НДС по работам или услугам, исполнителем по которым является иностранная компания, не стоящая на учете в России. В такой ситуации налоговому агенту нужно заплатить НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным компаниям. (п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина от 01.11.2010 г. № 03-07-08/303).

  При этом банки не вправе принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если при этом заказчик не предъявил платежку на перечисление НДС в бюджет.

  С 01.10.2020 г. зачет переплаты по НДС возможен в счет долга по любым налогам (п. 22 ст. 1 Закона от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ, Письмо Минфина от 10.08.2020 г. № 03-02-07/1/72100). Но отмена ограничений по видам налогов, по которым можно проводить зачет, в данном случае не имеет значения.

  В данной ситуации не используется порядок зачета, указанный в п. 1 ст. 78 НК РФ. В счет погашения долга по НДС, возникшего при приобретении работ или услуг у иностранной компании, налоговый агент не вправе произвести зачет суммы переплаты по другим налогам (Письмо Минфина от 28.09.2012 г. № 03-02-07/1-231).

  Срок перечисления НДС для иностранных компаний-налоговых агентов — не позже 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом (п. 7 ст. 174.2 НК РФ).

  Если хозяйствующий субъект не перечислит НДС в установленный срок, то будет начислена пеня по ст. 75 НК РФ. Она рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования за первые 30 дней просрочки и 1/150 ставки рефинансирования за период с 31-го дня просрочки.

  Если нарушение по уплате НДС выявлено в ходе проверки, то компанию и ее должностных лиц могут привлечь к налоговой, административной или даже уголовной ответственности.

  Поможем с 1С всегда! Бесплатная Линия консультации 24/7

  Решим любые ваши вопросы по работе в 1С. Проконсультируем по телефону, почте, через сервис 1С-Коннект 24 часа в сутки / 7 дней в неделю / 20 минут в день.

  Обращайтесь к менеджерам компании «Первый Бит» в вашем городе!

  Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

  Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

  Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

  Начиная с 2021 года, в гл. 21 НК РФ (налог на добавленную стоимость), была внесена целая система изменений. Часть из них вступили в силу сразу с начала нового года, другие же изменения в НДС с июля 2021 года начнут действовать.

  Итак, что изменилось в НДС:

  1. Освобождение от НДС банкротов — согласно ранее действовавшему порядку при продаже имущества, составляющего конкурсную массу обанкротившейся компании, полученный доход не облагался НДС. При этом, если организация продолжала вести хозяйственную деятельность (будучи банкротом), то обязанность по уплате налога сохранялась (с доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг).

  Законом РФ от 7 октября 2020 года № 320-ФЗ это условие было отменено. Начиная с 1 января 2021 года, компания не должна платить НДС даже, если продолжает реализовывать товары (работы, услуги) после получения статуса банкрота. В этом случае она обязана восстановить НДС (по пока еще не проданным товарам), который был принят к вычету при осуществлении обычной деятельности.

  2. Изменение порядка налогообложения IT-компаний — в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с 1 января 2021 года от уплаты налога на добавленную стоимость освобождается реализация исключительных прав только на программы для ЭВМ и базы данных, которые входят в единый реестр российского ПО (формируется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1236).

  Данная норма не распространяется на реализацию исключительных прав, в рамках которых предусмотрена возможность размещения рекламы в интернете или получения к ней доступа, распространение предложений о покупке того или иного товара, поиска сведений о покупателях и заключения сделок.

  Кроме того, п. 2 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 26.1, согласно которому от НДС также освобождается реализация исключительных прав на ноу-хау, изобретения, промышленные образцы и т. д., в том числе полученных по лицензионному договору.

  Таким образом, данное нововведение привело к ограничению круга лиц, имеющих право на использование льготы по НДС, предусмотренной в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Теперь она не доступна организациям, реализующим права на иностранные ПО и БД (так как они не включены в российский реестр).

  3. Ужесточение требований к декларации по НДС — в случае, если при проверке декларации налоговый орган обнаружит несоответствие контрольным соотношениям, то такой документ будет считаться непредставленным (аннулируется). При этом налогоплательщик обязан устранить все недочеты в течение 5 дней с момента получения соответствующего уведомления. Вводится такое изменение по НДС с 1 июля 2021 года Законом РФ от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ.

  Кроме того, если при запросе пояснений к декларации по НДС, организация представит их не по установленному формату, они будут аннулированы налоговым органом (Закон РФ от 9 ноября 2020 года № 371-ФЗ).

  4. Продлен период для представления декларации по НДС (после просрочки) — согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления декларации, в том числе по налогу на добавленную стоимость, в течение 10 дней (с момента наступления установленного законом срока) налоговые органы вправе заблокировать банковский счет организации.

  Законом РФ № 368-ФЗ этот период был увеличен до 20 дней. Начнут действовать такие изменения в НДС с июля 2021 года.

  5. Изменен порядок возмещения НДС — до начала нового года оформить возмещение можно было при условии отсутствия недоимок только по налогам федерального уровня.

  С 1 января 2021 года требования ужесточились. Теперь недоимки должны отсутствовать не только по федеральным, но также по региональным и местным налогам.

  6. Изменение порядка оформления документов по НДС — в связи с введением системы прослеживаемости товаров Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 года № 534 были утверждены новые формы счета-фактуры, а также иных документов для расчета НДС. Что изменилось:

  • в форму счета-фактуры добавлена новая строка 5а и графы 12, 12а, 13,
  • в корректировочном счете-фактуре помимо перечисленных выше новшеств также появились отдельные графы для: названия страны, на территории которой произведен товар, номера декларации/партии,
  • в журнале учета счетов-фактур, книге покупок/продаж и в дополнительных листах к ним, появилась отдельная строка для отражения стоимости товара, попадающего в категорию «прослеживаемых».

  Введен новый расчет НДС при получении предоплаты продавцом имущественного права

  Не нужно начислять налог в следующих случаях:

  1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

  2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

  3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

  4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

  5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

  В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

  • товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);

  • ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.

  • поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.

  Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен отразить НДС проводкой:

  Дт 76 (или 62) Кт 68

  В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.

  Сумму налога на добавленную стоимость с поступившей предоплаты считают так:

  • Сумма аванса х 18 / 118, если ставка НДС 18%,

  • Сумма аванса х 10 / 110, если ставка НДС 10%.

  Пример: ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%. НДС в этой сумме составит 700 000 х 18 / 118 = 106 780 руб.

  Поступившую сумму аванса отражают в декларации по НДС в строке 070 раздела 3. Сумму предоплаты вносят в графу 3, а НДС с нее – в графу 5.

  В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.

  Проводка будет выглядеть так:

  Дт 68 Кт 76 (или 62)

  Счет-фактуру, ранее выписанный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и указать реквизиты подтверждающих возврат платежных документов.

  Оформлять счета-фактуры по возвращаемым суммам предоплаты не нужно.

  В декларации по НДС нужно заполнить строку 120 раздела 3.

  Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету НДС с аванса он тоже не сможет.

  В обратной ситуации, когда поставщик получил предоплату в момент применения УСН, а до отгрузки перешел на общий режим налогообложения, ему придется со всей суммы отгрузки начислить НДС, а получить вычет с полученной предоплаты он не сможет.

  Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.

  Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.

  Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:

  Дт 68 Кт 76

  Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.

  Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:

  Дт 76 Кт 68

  Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.

  Не знаете с чего начать автоматизацию товарного и налогового учёта?

  Проконсультируйтесь с экспертами

  • Напомнит о сроках сдачи
  • Учёт переносы в выходные и праздники
  • Настраивается по вашим параметрам
  • Учитывает совмещение налоговых режимов

  Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

  30 сентября на расчетный счет Организации поступила предоплата от покупателя ООО «Архитектурная мастерская» за офисную мебель на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день покупателю выставлен авансовый счет-фактура.

  • Пошаговая инструкция
  • Поступление предоплаты от покупателя
    • Проводки по документу
  • Исчисление НДС с аванса и выставление счета-фактуры покупателю
    • Учет в 1С
    • Проводки по документу
    • Документальное оформление
    • Декларация по НДС

  В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

  В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

  Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

  Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

  Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

  Новые сроки уплаты НДС в 2021 году

  В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

  Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

  Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

  С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

  Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

  Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

  Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

  Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

  К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

  То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

  Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

  Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

  Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

  1. Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
  2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

  Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

  Советы заказчикам, как прописывать предварительную оплату в договоре по 44-ФЗ:

  1. Точно указывайте сумму предоплаты. Не используйте минимальные и максимальные интервалы при определении аванса.
  2. Не соотносите требования с целями применения аванса, если это не предусмотрено законодательством. Данные условия говорят о несоблюдении закона 44-ФЗ и являются основанием для возможного возбуждения материалов по ч.4.2 ст.7.30 КоАП. Об этом сообщается в Письме Казначейства № 07-04-05/09-319 от 19.05.2015 г., Решении ФАС по делу № К-67/15 от 28.01.2015 г.
  3. Если согласно контракту исполнитель должен выполнять работу этапами, то указывайте в документе авансирование в виде процента от каждого такого этапа. Так делать обязывает п.1 ч.13 ст.34 44-ФЗ.

  Образцы формулировок в помощь заказчикам:

  Заказчик производит оплату по контракту путем перечисления на расчетный счет исполнителя денежных средств в размере 100% от общей стоимости услуг (полная предоплата) в течение _____ дней с момента ______________.

  Оплата по настоящему контракту производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в следующем порядке:

  • сумма в размере ____% от общей стоимости товара, что составляет ________ (___________) рублей ____ копеек, — в течение ____ дней с момента заключения настоящего контракта;
  • сумма в размере ___% от общей стоимости товара, что составляет ________ (___________) рублей ____ копеек, — в течение ____ дней с момента поставки товара.

  Заказчики тяжело принимают решение проводить торги с предварительной оплатой, так как этот момент имеет не только положительную, но и отрицательную сторону.

  Несомненно, для исполнителя такой контракт будет чрезвычайно выгодным, потому что появляется возможность заранее продумать план работ, договориться с субподрядчиком о поставке нужных материалов или продукции. Исполнитель, получивший предоплату, не тратит на закупку расходников собственные денежные средства, а это очень удобно и экономит его бюджет, который можно направить на решение других задач.

  Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ по общему правилу при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (исключение составляют случаи, перечисленные в п. 1 ст. 154 НК РФ).

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС. При этом в таком случае на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

  Согласно абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму «авансового» НДС, исчисленную расчетным методом (с применением согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 10/110 или 18/118), и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  После отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей суммы «авансового» НДС, исчисленные продавцом с авансовых платежей, по общему правилу подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

  Стандартно покупатель изначально принимает к вычету предъявленный продавцом НДС в отношении перечисленных покупателем авансовых платежей (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ), а затем, после отгрузки в счет авансовых платежей товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, этот «авансовый» НДС восстанавливает (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

  Выше описан общий алгоритм исчисления, предъявления (выставления), вычета и восстановления «авансового» НДС для так сказать «типового сценария», без учета «отклонений» (например, когда авансовые платежи возвращаются продавцом покупателю или когда авансовые платежи изначально перечисляются в отступление от предусмотренного договором механизма расчетов). Как видим, этот «типовой сценарий» на первый взгляд относительно прост для применения.

  Но это только на первый взгляд. Существенные сложности в правоприменении возникают в ситуациях уплаты «обезличенных» авансовых платежей по операциям реализации, облагаемым разными ставками НДС.

  Итак, под «обезличенными» авансовыми платежами для целей настоящей статьи мы понимаем авансовые платежи, уплаченные в порядке, предусмотренном договором, но без привязки (на момент уплаты) к конкретному перечню товаров, работ, услуг.

  Например, согласно условиям договора поставки покупатель до начала каждого очередного календарного месяца направляет поставщику уведомление о планируемом в предстоящем календарном месяце стоимостном объеме закупок и, в качестве подтверждения (обеспечения) своих намерений, перечисляет поставщику авансовый платеж в размере 100%¹ от планируемого стоимостного объема закупок, а затем в течение календарного месяца по конкретным заявкам покупателя поставщик осуществляет отгрузки товаров, зачитывая ранее полученный от покупателя авансовый платеж в счет оплаты стоимости отгружаемых партий товаров.

  Как видим, в приведенной ситуации уплаченный покупателем поставщику авансовый платеж изначально не привязывается к конкретному перечню товаров.

  А теперь предположим, что по такому договору осуществляются смешанные поставки товаров, облагаемые как по ставке НДС 18%, так и по ставке НДС 10% (например, трикотажные и швейные изделия как для взрослых, так и для детей).

  Первый вопрос у поставщика: по какой ставке исчислять НДС в отношении полученного «обезличенного» аванса? Ведь в описанной ситуации в момент получения такого аванса поставщику неизвестно, какие конкретно товары и в каком соотношении (с точки зрения ставок НДС) будут заказываться и поставляться в счет аванса.

  Согласно разъяснениям Минфина России в рассматриваемом случае в отношении всей суммы аванса допустимо применять ставку 18/118 (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

  Такой вариант, по нашему мнению, на этапе исчисления и предъявления «авансового» НДС, действительно, не сулит поставщику никаких налоговых рисков и неопределенностей.

  Вопросы у поставщика возникнут позднее – после отгрузки товаров в счет ранее полученных авансовых платежей, когда у поставщика появится необходимость принять к вычету суммы «авансового» НДС в порядке п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

  Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм «авансового» НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

  Как видим, исходя из буквального толкования п. 6 ст. 172 НК РФ, принять к вычету «авансовый» НДС можно именно в размере НДС, исчисленного с отгрузки, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс.

  Все логично, если НДС с аванса и отгрузки исчислен по одной ставке.

  Расхождения возникнут как раз в случае, когда в отношении всей суммы аванса поставщик применит ставку НДС 18/118 (поскольку в момент получения аванса поставщику неизвестно, какие конкретно товары будут заказываться и поставляться в счет аванса), а в поставленных в счет аванса товарах будут присутствовать товары, реализация которых облагается НДС по ставке 10%.

  Рассмотрим эту ситуацию подробнее на примере:

  Пример 1.

  Согласно условиям договора, предусматривающего поставки трикотажных и швейных изделий как для взрослых, так и для детей, покупатель перечисляет поставщику «обезличенный» авансовый платеж в сумме 1 000 000 руб.

  Поскольку в момент получения аванса поставщику неизвестно, какой конкретно ассортимент товаров будет заказываться и поставляться в счет аванса, поставщик, используя приведенные в Письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснения, в отношении всей суммы аванса исчисляет и выставляет покупателю «авансовый» НДС по ставке 18/118 – 152 542,37 руб.

  В счет аванса произведена поставка товаров различного ассортимента:

  — трикотажных и швейных изделий для взрослых (реализация которых облагается НДС по ставке 18%) на общую сумму 600 000 руб., в т.ч. НДС 18% – 91 525,42 руб.

  — трикотажных и швейных изделий для детей (реализация которых облагается НДС по ставке 10%) на общую сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС 10% – 36 363,64 руб.

  Поставщиком исчислены и выставлены указанные суммы НДС по отгрузке.

  Если использовать буквальное толкование п. 6 ст. 172 НК РФ, в описанном примере поставщик сможет принять к вычету «авансовый» НДС только в размере НДС, исчисленного с отгрузки, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс, т.е. в размере 127 889,06 руб. (91 525,42 руб. + 36 363,64 руб.).

  Но как быть с остатком «авансового» НДС в размере 24 653,31 руб. (152 542,37 руб. – 127 889,06 руб.)? Может ли поставщик принять его к вычету? Ведь в рассматриваемом примере аванс полностью зачтен в счет отгрузок товаров.

  В ситуации, когда в отношении всей суммы «обезличенного» аванса поставщик применяет ставку НДС 18/118 (поскольку в момент получения аванса неизвестно, какие конкретно товары будут заказываться и поставляться в счет аванса), первый вопрос у покупателя – не возникнет ли проблем с вычетом «авансового» НДС?

  Из п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что покупатель вправе принять весь предъявленный продавцом «авансовый» НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

  • выставление продавцом «авансового» счета-фактуры;

  • фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

  • наличие в договоре условий, предусматривающих перечисление аванса (предоплаты).

  Если указанные условия соблюдены и при исчислении «авансового» НДС не допущено нарушений, то само по себе применение к «обезличенным» авансам общей ставки НДС 18/118 не должно повлечь для покупателя проблем с вычетом «авансового» НДС (по крайней мере, применительно к периоду перечисления аванса; о последующих операциях поговорим далее). В данном случае ставку НДС 18/118 нельзя считать ошибочной (в частности, это следует из Письма Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

  Гораздо сложнее правильно определить для покупателя механизм восстановления НДС в отношении «обезличенных» авансов.

  Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

  Как следует из приведенной нормы, ранее принятый покупателем к вычету «авансовый» НДС восстанавливается именно в размере принятого к вычету НДС по отгрузке, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс.

  Если НДС с аванса и отгрузки исчислен по одной ставке, все понятно и логично.

  Но когда в отношении всей суммы «обезличенного» аванса применена ставка НДС 18/118, а к отгрузке в счет аванса (полностью или в части) будет применен НДС по ставке 10%, ситуация неоднозначная.

  Продемонстрируем на примере:

  Пример 2.

  В качестве исходных возьмем условия приведенного выше Примера 1.

  Итак, при данных условиях покупатель изначально принимает к вычету «авансовый» НДС по ставке 18/118 в размере 152 542,37 руб.

  При отгрузке в счет аванса НДС к вычету у покупателя составляет 127 889,06 руб. (91 525,42 руб. + 36 363,64 руб.).

  Если исходить из буквального толкования пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то в описанном примере покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету «авансовый» НДС именно в размере 127 889,06 руб.

  Но что покупателю делать с остатком «авансового» НДС в размере 24 653,31 руб. (152 542,37 руб. – 127 889,06 руб.)? Исходя из логики исчисления НДС, он не может остаться в вычетах у покупателя, поскольку весь аванс зачтен в счет отгрузки.

  НК РФ не дает однозначного ответа на указанный вопрос.

  На наш взгляд, и в этой ситуации следует обратиться к механизму уточненной налоговой декларации. Т.е., полагаем, покупателю следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС за период вычета «авансового» НДС, скорректировав «авансовый» НДС исходя из «реальных» налоговых ставок по последующей отгрузке.

  Такой вариант, по нашему мнению, влечет наименьшие налоговые риски.

  И здесь в обоснование своей позиции налогоплательщику следует использовать закрепленную в п. 7 ст. 3 НК РФ норму-принцип.

  С 2020 года увеличилась ставка НДС с 18 до 20% и в связи с этим у компании стали возникать вопросы о том, как применять ставку налога в переходный период. Порядок изменения ставки предусматривается законом 303-ФЗ, согласно которого новая ставка должна применяется к товарам, отгружаемым с 1 января 2020 года. В статье рассмотрим как осуществляется применение ставки НДС в переходный период.

  При этом стороны могут уточнять порядок осуществления расчетов и размеры оплаты.

  Предоплата — аванс, НДС в 2020 году

  Если аванс в прошлом году, а отгрузка в 2020 году, то НДС применяют по особым правилам, поскольку это так называемый переходный период в связи с повышением ставки данного налога (Закон № 303-ФЗ). В письме № СД-4-3/20667 ФНС России разъяснила все премудрости этой ситуации, которые нужно знать покупателям, продавцам (поставщикам) и их бухгалтерам.

  Если речь идёт о предстоящих поставках товаров (работ, услуг), имущественных прав – ситуации частичной или полной их оплаты в прошлом году и отгрузки в 2020-м, то НДС с 1 января 2020 года на основании п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции считают по ставке 20 процентов.

  То есть, вычеты сумм НДС, исчисленных по ставке 18/118 процента с оплаты/частичной оплаты, полученной до 01.01.2020 в счет будущих поставок, продавец производит с даты отгрузки этих товаров в размере налога, ранее исчисленного по ставке 18/118 процента в порядке п. 6 ст. 172 НК РФ.

  Но из всякого правила есть исключения.

  
  

  Похожие записи:

  • В соответствии с законом очно- заочная форма собрания собственников в 2022 году
  • Как перевезти мед в ручной клади
  • Материнский капитал в Свердловской области и Екатеринбурге в 2022 году